稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.1號(hào)

發(fā)布日期：2019-09-03 11:00:23

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稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.1號(hào)

第一章  總  則

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“涉稅服務(wù)人員”）提供稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》、《司法鑒定程序通則》、《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》以及其他有關(guān)規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱(chēng)稅務(wù)司法鑒定是指在訴訟過(guò)程中，涉稅服務(wù)人員所在的稅務(wù)師事務(wù)所接受辦案機(jī)關(guān)的委托，對(duì)訴訟涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見(jiàn)的活動(dòng)。

第四條 本指引使用下列稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)：

（一）委托人，是指委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行鑒定的單位；

（二）鑒定人，是指具有稅務(wù)司法鑒定專(zhuān)業(yè)勝任能力的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員；

（三）鑒定事項(xiàng)，是指委托人委托鑒定人進(jìn)行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見(jiàn)的對(duì)象；

（四）鑒定材料，是指在鑒定業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及的各類(lèi)信息載體，包括與案件有關(guān)的交易材料、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)稅務(wù)資料。

第五條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定事項(xiàng)的范圍包括：

（一）具體稅種納稅義務(wù)的發(fā)生與稅款繳納情況；

（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣情況；

（三）其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開(kāi)具與抵扣情況；

（四）獲取國(guó)家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況；

（五）民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)；

（六）其他在訴訟活動(dòng)中需要進(jìn)行鑒定的涉稅事項(xiàng)。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供稅務(wù)司法鑒定服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)流程。主要環(huán)節(jié)包括:業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、出具《稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)》、業(yè)務(wù)記錄、鑒定人出庭作證等。

第七條 稅務(wù)司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。

鑒定人應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行鑒定，并對(duì)自己作出的鑒定意見(jiàn)負(fù)責(zé)。

鑒定人不得違反規(guī)定會(huì)見(jiàn)訴訟當(dāng)事人及其委托的人。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人應(yīng)當(dāng)保守在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，不得泄露個(gè)人隱私。

第九條 鑒定人在執(zhí)行稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律和本指引規(guī)定實(shí)行回避。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及鑒定人進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督。對(duì)于有違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行為的，由主管行政機(jī)關(guān)依法給予相應(yīng)的行政處罰；對(duì)于有違反稅務(wù)司法鑒定行業(yè)規(guī)范行為的，由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)給予相應(yīng)的行業(yè)處分。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)鑒定人執(zhí)業(yè)活動(dòng)的管理和監(jiān)督。鑒定人違反本指引規(guī)定的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第二章  業(yè)務(wù)承接

第十二條 在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一接受辦案機(jī)關(guān)的稅務(wù)司法鑒定委托，包括在偵查階段接受公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)的委托，在審查起訴階段接受人民檢察院或者公安機(jī)關(guān)等偵查機(jī)關(guān)的委托，在審理階段接受人民法院的委托。

在刑事訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定接受犯罪嫌疑人、被告人及其代理人的委托。

第十三條 在民事及行政訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受人民法院的委托就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定。

在民事及行政訴訟活動(dòng)中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭(zhēng)訟有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專(zhuān)家意見(jiàn)，該專(zhuān)家意見(jiàn)的出具參照本業(yè)務(wù)指引執(zhí)行。

在仲裁、調(diào)解等非訴訟爭(zhēng)議解決程序中，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受爭(zhēng)議解決機(jī)關(guān)、爭(zhēng)議各方、其他程序參與方的委托就爭(zhēng)議有關(guān)的涉稅事項(xiàng)出具專(zhuān)家意見(jiàn)，該專(zhuān)家意見(jiàn)的出具參照本業(yè)務(wù)指引執(zhí)行。

第十四條 委托人委托鑒定的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整、充分的鑒定材料，并對(duì)鑒定材料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性負(fù)責(zé)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)核對(duì)并記錄鑒定材料的名稱(chēng)、種類(lèi)、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間等。

未經(jīng)委托人同意，鑒定人不得查閱委托人提供材料范圍之外的案卷材料。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自收到委托之日起七個(gè)工作日作出是否承接的決定。對(duì)于復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托，稅務(wù)師事務(wù)所可以與委托人協(xié)商確定。

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下方面對(duì)委托鑒定事項(xiàng)、鑒定材料進(jìn)行審查：

（一）委托鑒定事項(xiàng)是否屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；

（二）委托鑒定事項(xiàng)是否明確；

（三）鑒定材料與委托鑒定事項(xiàng)是否相關(guān)；

（四）鑒定材料記載的內(nèi)容是否完整、清楚；

（五）鑒定材料是否規(guī)范；

（六）其他需要審查的事項(xiàng)。

對(duì)屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、鑒定用途合法、提供的鑒定材料能夠滿足鑒定需要的委托，稅務(wù)師事務(wù)所可以承接。

對(duì)屬于稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍、鑒定用途合法，但鑒定材料不完整、不充分且不能滿足鑒定需要的，稅務(wù)師事務(wù)所可以要求委托人補(bǔ)充；經(jīng)補(bǔ)充后能夠滿足鑒定需要的，可以承接。

第十七條 具有下列情形之一的鑒定委托，稅務(wù)師事務(wù)所不得承接：

（一）委托鑒定事項(xiàng)超出稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；

（二）鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的；

（三）鑒定用途不合法或者違背社會(huì)公德；

（四）鑒定要求不符合相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范；

（五）鑒定要求超出本事務(wù)所技術(shù)條件或者鑒定能力；

（六）委托人就同一鑒定事項(xiàng)同時(shí)委托其他涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定；

（七）委托人不適格或委托程序違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定；

（八）其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的情形。

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂司法鑒定委托書(shū)。司法鑒定委托書(shū)應(yīng)當(dāng)載明委托人名稱(chēng)、稅務(wù)師事務(wù)所名稱(chēng)、委托鑒定事項(xiàng)、是否屬于重新鑒定、鑒定用途、與鑒定有關(guān)的基本案情、鑒定材料的提供和退還、鑒定風(fēng)險(xiǎn)，以及雙方商定的鑒定時(shí)限、鑒定費(fèi)用、鑒定人出庭費(fèi)用及收取方式、雙方權(quán)利義務(wù)等其他需要載明的事項(xiàng)。

第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所決定不予承接鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)向委托人說(shuō)明理由，退還委托人提供的全部材料。

第三章  業(yè)務(wù)實(shí)施

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所承接鑒定委托后，應(yīng)當(dāng)指定本事務(wù)所具有該鑒定事項(xiàng)相應(yīng)資質(zhì)的鑒定人實(shí)施鑒定工作。

委托人有特殊要求的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，也可以從本機(jī)構(gòu)中選擇符合條件的鑒定人進(jìn)行鑒定。

委托人要求或者暗示稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見(jiàn)的，鑒定人應(yīng)當(dāng)拒絕。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名鑒定人進(jìn)行鑒定。對(duì)復(fù)雜、疑難或者特殊鑒定事項(xiàng)，可以指定或者選擇多名鑒定人進(jìn)行鑒定。

稅務(wù)師事務(wù)所可以為鑒定人配備助理人員，從事輔助性工作。鑒定人應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員的工作，并對(duì)其工作成果負(fù)責(zé)。

第二十二條 有下列情形的，鑒定人及助理人員應(yīng)當(dāng)回避：

（一）本人或者其近親屬與訴訟當(dāng)事人、鑒定事項(xiàng)涉及的案件存在利害關(guān)系；

（二）曾經(jīng)參加過(guò)同一鑒定事項(xiàng)鑒定；

（三）曾經(jīng)為被鑒定單位提供過(guò)涉稅代理服務(wù)；

（四）曾經(jīng)作為專(zhuān)家提供過(guò)咨詢(xún)意見(jiàn)；

（五）曾被聘請(qǐng)為有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人參與過(guò)同一鑒定事項(xiàng)法庭調(diào)查活動(dòng)；

（六）其他可能影響鑒定人獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的情況。

第二十三條 鑒定人自行提出回避的，由其所屬的稅務(wù)師事務(wù)所決定；委托人要求鑒定人回避的，應(yīng)當(dāng)向該鑒定人所屬的稅務(wù)師事務(wù)所提出，由稅務(wù)師事務(wù)所決定。

委托人對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所作出的鑒定人是否回避的決定有異議的，可以撤銷(xiāo)鑒定委托。

第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立鑒定材料管理制度，嚴(yán)格監(jiān)控鑒定材料的接收、保管、使用和退還。

稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人在鑒定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照技術(shù)規(guī)范保管和使用鑒定材料，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任造成鑒定材料損毀、遺失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)責(zé)任。

第二十五條 鑒定人進(jìn)行鑒定，應(yīng)當(dāng)依下列順序遵守和采用該專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范：

（一）國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)；

（二）國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)規(guī)章、稅收規(guī)范性文件；

（三）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收規(guī)范性文件；

（四）國(guó)家司法部認(rèn)可的文證審查制度；

（五）中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范；

（六）該專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域多數(shù)專(zhuān)家認(rèn)可的技術(shù)方法。

第二十六條 鑒定人有權(quán)了解進(jìn)行鑒定所需要的案件材料，可以查閱、復(fù)制相關(guān)資料；必要時(shí)在征得委托人同意后，可以詢(xún)問(wèn)訴訟當(dāng)事人、證人。

經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所可以派員到現(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料?，F(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料應(yīng)當(dāng)由不少于二名涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員進(jìn)行，其中至少一名應(yīng)為該鑒定事項(xiàng)的鑒定人?，F(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)有委托人指派或者委托的人員在場(chǎng)見(jiàn)證并在提取記錄上簽名。

第二十七條 鑒定人應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃：

（一）根據(jù)鑒定事項(xiàng)，制定對(duì)鑒定材料的檢驗(yàn)、驗(yàn)證、分析等使用計(jì)劃；

（二）分析鑒定材料的相關(guān)性及可能存在的缺陷，分析鑒定材料的狀況對(duì)鑒定結(jié)論的具體影響；

（三）根據(jù)鑒定事項(xiàng)和鑒定材料，匯總需要適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件以及其他相關(guān)規(guī)定；

（四）明確鑒定中需要特別注意的其他事項(xiàng)。

第二十八條 鑒定業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，鑒定人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

第二十九條 鑒定人應(yīng)當(dāng)對(duì)可能影響鑒定意見(jiàn)的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：

（一）交易事實(shí)，包括合同、貨物運(yùn)輸、貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證、會(huì)議記錄以及其他方面；

（二）會(huì)計(jì)事實(shí)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬戶，以及交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等其他方面；

（三）稅務(wù)事實(shí)，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、稅源信息資料、納稅調(diào)整資料、納稅申報(bào)表等相關(guān)申報(bào)資料、稅務(wù)審批備案資料，以及其他方面。

第三十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)生效之日起三十個(gè)工作日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定。

鑒定事項(xiàng)涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題或者檢驗(yàn)過(guò)程需要較長(zhǎng)時(shí)間的，經(jīng)委托人同意、本稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，完成鑒定的時(shí)限可以延長(zhǎng)，延長(zhǎng)時(shí)限一般不得超過(guò)三十個(gè)工作日。

稅務(wù)師事務(wù)所與委托人對(duì)鑒定時(shí)限另有約定的，從其約定。

在鑒定過(guò)程中補(bǔ)充或者重新提取鑒定資料所需的時(shí)間，不計(jì)入鑒定時(shí)限。

第三十一條 具有下列情形之一的，可以終止鑒定：

（一）發(fā)現(xiàn)有本指引第二十條規(guī)定情形；

（二）鑒定材料發(fā)生耗損，委托人不能補(bǔ)充提供；

（三）委托人不履行稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)規(guī)定的義務(wù)或者鑒定活動(dòng)受到嚴(yán)重干擾，致使鑒定無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行；

（四）委托人主動(dòng)撤銷(xiāo)鑒定委托或者委托人拒絕支付鑒定費(fèi)用；

（五）因不可抗力致使鑒定無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行；

（六）其他需要終止鑒定的情形。

第三十二條 鑒定過(guò)程中，有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)委托人的請(qǐng)求進(jìn)行補(bǔ)充鑒定：

（一）原委托鑒定事項(xiàng)有遺漏的；

（二）委托人就原委托鑒定事項(xiàng)提供新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料或證據(jù)的；

（三）其他需要補(bǔ)充鑒定的情形。

補(bǔ)充鑒定應(yīng)當(dāng)由原稅務(wù)師事務(wù)所的原鑒定人進(jìn)行。補(bǔ)充鑒定的鑒定文書(shū)應(yīng)當(dāng)與原鑒定文書(shū)同時(shí)使用。

第三十三條 有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行重新鑒定：

（一）原鑒定人不具有從事原委托事項(xiàng)相應(yīng)資格或能力；

（二）原稅務(wù)師事務(wù)所超出登記的業(yè)務(wù)范圍組織鑒定；

（三）原鑒定人應(yīng)當(dāng)回避而沒(méi)有回避；

（四）委托人或者其他訴訟當(dāng)事人對(duì)原鑒定意見(jiàn)有異議，并能提出合法依據(jù)和合理理由；

（五）委托人依照法律、法規(guī)規(guī)定要求重新鑒定；

（六）法律、法規(guī)規(guī)定需要重新鑒定的其他情形。

第三十四條 重新鑒定應(yīng)當(dāng)委托原稅務(wù)師事務(wù)所以外的其他稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行。因特殊原因，委托人也可以委托原稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，但原稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定原鑒定人以外的其他符合條件的鑒定人進(jìn)行。

第三十五條 鑒定過(guò)程中，涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題的，經(jīng)委托人同意，鑒定人可以向本事務(wù)所以外的相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，但最終的鑒定意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)由本事務(wù)所的鑒定人出具。

提供咨詢(xún)意見(jiàn)的專(zhuān)家應(yīng)當(dāng)對(duì)其發(fā)表的意見(jiàn)進(jìn)行簽名并存入鑒定檔案。

第三十六條 鑒定人完成鑒定后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定具有相應(yīng)資質(zhì)的人員對(duì)鑒定程序和鑒定意見(jiàn)進(jìn)行復(fù)核；對(duì)于涉及復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題或者重新鑒定的鑒定事項(xiàng)，可以組織三名以上的專(zhuān)家進(jìn)行復(fù)核。

復(fù)核人員完成復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn)并簽名，存入鑒定檔案。

第四章  稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)的出具

第三十七條 受托的稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。

第三十八條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)由鑒定人簽名。多人參加的鑒定，對(duì)鑒定意見(jiàn)有不同意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明。

第三十九條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，并將稅務(wù)師事務(wù)所、鑒定人的資質(zhì)證明附后。

第四十條 鑒定人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托方提供的鑒定材料是否達(dá)到完整、真實(shí)、充分的要求，對(duì)鑒定意見(jiàn)進(jìn)行說(shuō)明。

鑒定材料基本符合要求，可以作出鑒定意見(jiàn)但存在限定條件或其他需說(shuō)明問(wèn)題的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)中明確可能存在的問(wèn)題。

第四十一條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)不應(yīng)包含的內(nèi)容：

（一） 超出稅務(wù)司法鑒定范圍的結(jié)論或意見(jiàn)，如：對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題的判斷、對(duì)財(cái)務(wù)憑證內(nèi)容真實(shí)性的識(shí)別、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)中的形象痕跡的識(shí)別、對(duì)交易事項(xiàng)主觀動(dòng)機(jī)的推斷等；

（二） 鑒定人未取得相應(yīng)證據(jù)而主觀臆斷事實(shí)；

（三） 超出本次鑒定委托事項(xiàng)的結(jié)論或意見(jiàn)；

（四） 其他不應(yīng)確認(rèn)的內(nèi)容。

第四十二條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒定人應(yīng)當(dāng)在鑒定意見(jiàn)書(shū)中注明該意見(jiàn)書(shū)的特定目的或使用人，對(duì)意見(jiàn)書(shū)的用途加以限定和說(shuō)明。

第四十三條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)一式四份，一份由稅務(wù)師事務(wù)所存檔，三份交委托人收?qǐng)?zhí)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定或者與委托人約定的方式，向委托人發(fā)送稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。

第四十四條 委托人對(duì)鑒定過(guò)程、鑒定意見(jiàn)提出詢(xún)問(wèn)的，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人應(yīng)當(dāng)給予解釋或者說(shuō)明。

第四十五條 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)出具后，發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，可以進(jìn)行補(bǔ)正：

（一） 表格、圖像不清晰；

（二） 簽名、蓋章或者編號(hào)不符合制作要求；

（三） 數(shù)字輸入錯(cuò)誤，但不影響鑒定意見(jiàn)；

（四） 文字表達(dá)有瑕疵或者有錯(cuò)別字，但不影響鑒定意見(jiàn)。

補(bǔ)正應(yīng)當(dāng)在原鑒定意見(jiàn)書(shū)上進(jìn)行，由至少一名鑒定人在補(bǔ)正處簽名，并在補(bǔ)正處加蓋本事務(wù)所公章。必要時(shí)，可以出具補(bǔ)正書(shū)。

對(duì)鑒定意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行補(bǔ)正，不得改變鑒定意見(jiàn)的原意。

第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)以及有關(guān)資料整理、存入鑒定檔案。

第五章  業(yè)務(wù)記錄

第四十七條 鑒定人應(yīng)當(dāng)編制稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿，實(shí)時(shí)記錄鑒定過(guò)程和結(jié)果，并存入鑒定檔案。

鑒定過(guò)程的記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式，并附有鑒定人簽名。記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、完整、清晰，記錄的文本資料、音像資料等應(yīng)當(dāng)存入鑒定檔案。

第四十八條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，附有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。

第四十九條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案包括以下內(nèi)容：

（一） 《委托書(shū)》以及其他委托人的身份證明材料；

（二） 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)；

（三） 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)工作底稿；

（四） 鑒定材料目錄；

（五） 其他應(yīng)當(dāng)留存的材料。

第五十條 稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)鑒定檔案屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五十一條 未經(jīng)稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供鑒定檔案，但下列情形除外：

（一） 稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱；

（二） 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)自律部門(mén)因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱；

（三） 公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)需要進(jìn)行查閱。

第六章  鑒定人出庭作證

第五十二條 經(jīng)人民法院依法通知，鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題。

第五十三條 稅務(wù)師事務(wù)所接到出庭通知后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與人民法院確認(rèn)鑒定人出庭的時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、費(fèi)用、要求等。

第五十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)支持鑒定人出庭作證，為鑒定人依法出庭提供必要條件。

第五十五條 鑒定人應(yīng)當(dāng)做好出庭前的準(zhǔn)備工作，包括調(diào)閱鑒定工作底稿、草擬答辯提綱、準(zhǔn)備鑒定人相關(guān)身份證明文件等。

第五十六條 鑒定人出庭作證，應(yīng)當(dāng)按照法庭指定出示并宣讀稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)，客觀、全面、如實(shí)說(shuō)明鑒定過(guò)程、鑒定依據(jù)與鑒定意見(jiàn)，接受法庭詢(xún)問(wèn)，接受與鑒定意見(jiàn)有關(guān)的質(zhì)證，不得作虛假陳述或片面表達(dá)意見(jiàn)。

第五十七條 有下列情形之一的，經(jīng)人民法院許可，鑒定人可以通過(guò)書(shū)面證言、視聽(tīng)傳輸技術(shù)、視聽(tīng)資料和庭外調(diào)查等方式作證：

（一） 因健康原因不能出庭；

（二） 因路途遙遠(yuǎn)、交通不便不能出庭；

（三） 因自然災(zāi)害等不可抗力不能出庭；

（四） 因人身安全受到重大威脅不能出庭；

（五） 有其他正當(dāng)理由不能出庭。

第七章  附  則

第五十八條 在訴訟、仲裁、調(diào)解等活動(dòng)之外，稅務(wù)師事務(wù)所依法開(kāi)展相關(guān)鑒定業(yè)務(wù)的，參照本指引規(guī)定執(zhí)行。

第五十九條 本指引自2019年8月1日起試行。

?

附件1：

稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)（參考文本）

委托協(xié)議采集編號(hào)：                  

委 托 人   聯(lián)系人（電話）

聯(lián)系地址   承 辦 人 

鑒   定

機(jī)   構(gòu)  名    稱(chēng)：

地    址：                            郵    編：

聯(lián) 系 人：                            聯(lián)系電話：

委   托

鑒定事項(xiàng)

是否屬于

重新鑒定

鑒定用途

與鑒定有關(guān)

的基本案情

鑒定材料

預(yù)計(jì)費(fèi)用

及收取方式 預(yù)計(jì)收費(fèi)總金額：￥：              ，大寫(xiě)：                         。

稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)

發(fā)送方式

□自取

□郵寄  地址：

□其他方式（說(shuō)明）

約定事項(xiàng)：

1. （1）關(guān)于鑒定材料：

□  所有鑒定材料無(wú)需退還。

□  鑒定材料須完整、無(wú)損壞地退還委托人。

□  因鑒定需要，鑒定材料可能會(huì)損壞、耗盡，導(dǎo)致無(wú)法完整退還。

□  對(duì)保管和使用鑒定材料的特殊要求：                               。

（2）關(guān)于剩余鑒定材料：

□  委托人于      周內(nèi)自行取回。委托人未按時(shí)取回的，鑒定機(jī)構(gòu)有權(quán)自行處理。

□  鑒定機(jī)構(gòu)自行處理。如需要發(fā)生處理費(fèi)的，按有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或協(xié)商收取      元處理費(fèi)。

□  其他方式：

2.鑒定時(shí)限：

□        年       月       日之前完成鑒定，提交稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。

□  從該委托書(shū)生效之日起          個(gè)工作日內(nèi)完成鑒定，提交稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。

注：鑒定過(guò)程中補(bǔ)充或者重新提取鑒定材料所需的時(shí)間，不計(jì)入鑒定時(shí)限。

3.需要回避的鑒定人：                  ，回避事由：                 。

4.經(jīng)雙方協(xié)商一致，鑒定過(guò)程中可變更委托書(shū)內(nèi)容。

5.其他約定事項(xiàng)：

鑒定風(fēng)險(xiǎn)

提  示 1. 鑒定意見(jiàn)屬于專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，是否被采信取決于辦案機(jī)關(guān)的審查和判斷，鑒定人和鑒定機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)干涉；

2. 由于受鑒定材料或者其他因素限制，并非所有的鑒定都能得出明確的鑒定意見(jiàn)；

3．鑒定活動(dòng)遵循依法獨(dú)立、客觀、公正的原則，只對(duì)鑒定材料和案件事實(shí)負(fù)責(zé)，不會(huì)考慮是否有利于任何一方當(dāng)事人。

其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)

委托人

（承辦人簽名或者蓋章）

               ×年×月×日 稅務(wù)師事務(wù)所

（蓋章）

                  ×年×月×日

注：

1.“編號(hào)”由稅務(wù)師事務(wù)所縮略名、年份、專(zhuān)業(yè)縮略語(yǔ)及序號(hào)組成。

2.“委托鑒定事項(xiàng)”用于描述需要解決的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題。

3.在“鑒定材料”一項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄鑒定材料的名稱(chēng)、種類(lèi)、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時(shí)間等，如果鑒定材料較多，可另附《鑒定材料清單》。

4.關(guān)于“預(yù)計(jì)費(fèi)用及收取方式”，應(yīng)當(dāng)列出費(fèi)用計(jì)算方式；概算的鑒定費(fèi)和其他費(fèi)用，其中其他費(fèi)用應(yīng)盡量列明所有可能的費(fèi)用，如現(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)等；費(fèi)用收取方式、結(jié)算方式，如預(yù)收、后付或按照約定方式和時(shí)間支付費(fèi)用；退還鑒定費(fèi)的情形等。

5.  在“鑒定風(fēng)險(xiǎn)提示”一項(xiàng)，稅務(wù)師事務(wù)所可增加其他的風(fēng)險(xiǎn)告知內(nèi)容，有必要的，可另行簽訂風(fēng)險(xiǎn)告知書(shū)。

附件2：

稅務(wù)司法鑒定告知書(shū)（參考文本）

一、委托人委托稅務(wù)司法鑒定，應(yīng)提供真實(shí)、完整、充分、符合鑒定要求的鑒定材料，并提供案件有關(guān)情況。因委托人提供虛假信息、隱瞞真實(shí)情況或提供不實(shí)材料產(chǎn)生的不良后果，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人概不負(fù)責(zé)。

二、稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人按照客觀、獨(dú)立、公正的原則進(jìn)行鑒定，委托人不得要求或暗示稅務(wù)師事務(wù)所或鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見(jiàn)。

三、由于受到鑒定材料的限制以及其他客觀條件的制約，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人有時(shí)無(wú)法得出明確的鑒定意見(jiàn)。

四、因鑒定工作的需要，可能會(huì)耗盡鑒定材料或者造成不可逆的損壞。

五、如果存在涉及鑒定活動(dòng)的民族習(xí)俗等有關(guān)禁忌，請(qǐng)?jiān)阼b定工作開(kāi)始前告知稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人。

六、因鑒定工作的需要到現(xiàn)場(chǎng)提取鑒定材料的，需要委托人指派或者委托的人員到場(chǎng)見(jiàn)證并簽名?，F(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證時(shí)，不得影響鑒定工作的獨(dú)立性，不得干擾鑒定工作正常開(kāi)展。未經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人同意，不得拍照、攝像或者錄音。

七、因鑒定工作的需要，委托人獲悉國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的，應(yīng)當(dāng)保密。

八、鑒定意見(jiàn)屬于專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，是否成為定案根據(jù)，由辦案機(jī)關(guān)經(jīng)審查判斷后作出決定，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人無(wú)權(quán)干涉。

九、當(dāng)事人對(duì)鑒定意見(jiàn)有異議，應(yīng)當(dāng)通過(guò)庭審質(zhì)證或者申請(qǐng)重新鑒定、補(bǔ)充鑒定等方式解決。

十、有下列情形的，稅務(wù)師事務(wù)所可以終止鑒定工作：

(一)  發(fā)現(xiàn)鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的；

(二)  鑒定用途不合法或者違背社會(huì)公德的；

(三)  鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的；

(四)  鑒定要求超出本機(jī)構(gòu)技術(shù)條件或者鑒定能力的；

(五)  委托人就同一鑒定事項(xiàng)同時(shí)委托其他司法鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定的；

(六)  鑒定材料發(fā)生耗損，委托人不能補(bǔ)充提供的；

(七)  委托人拒不履行稅務(wù)司法鑒定委托書(shū)規(guī)定的義務(wù)或者鑒定活動(dòng)受到

  嚴(yán)重干擾，致使鑒定無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行的；

(八)  委托人主動(dòng)撤銷(xiāo)鑒定委托，或者委托人拒絕支付鑒定費(fèi)用的；

(九)  因不可抗力致使鑒定無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行的；

(十)  其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，需要終止鑒定的情形。

被告知人簽名：

日期： ×年×月×日

附件3：

×××稅務(wù)師事務(wù)所

延長(zhǎng)鑒定時(shí)限告知書(shū)（參考文本）

（編號(hào)）              

×××（委托人）：

貴單位委托我稅務(wù)師事務(wù)所的            鑒定一案，我事務(wù)所已受理（編號(hào)：            ）并開(kāi)展了相關(guān)鑒定工作，現(xiàn)由于××××××××（原因）無(wú)法在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成該鑒定，根據(jù)《司法鑒定程序通則》第二十八條的規(guī)定，經(jīng)我事務(wù)所負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，需延長(zhǎng)鑒定時(shí)限         日，至×年×月×日。

聯(lián)系人：×××；聯(lián)系電話：×××。

特此告知。

×××稅務(wù)師事務(wù)所（公章）

×年×月×日

?

附件4：

×××稅務(wù)師事務(wù)所

終止鑒定告知書(shū)（參考文本）

（編號(hào)）              

×××（委托人）：

貴單位委托我稅務(wù)師事務(wù)所的            鑒定一案，（編號(hào)：            ）， 現(xiàn)因××××××××（原因）致使鑒定工作無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行。

根據(jù)《司法鑒定程序通則》第二十九條第（×）款“……（引原文）”之規(guī)定，我稅務(wù)師事務(wù)所決定終止此次鑒定工作。

請(qǐng)于×年×月×日前到我稅務(wù)師事務(wù)所辦理退費(fèi)、退還鑒定材料等手續(xù)。

聯(lián)系人：×××；聯(lián)系電話：×××。

特此告知。

××××稅務(wù)師事務(wù)所（公章）

×年×月×日

?

附件5：

×××稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)（參考文本）

稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書(shū)編號(hào)：                

聲  明

一、 稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照鑒定的科學(xué)規(guī)律和技術(shù)操作規(guī)范，依法獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定并出具鑒定意見(jiàn)，不受任何個(gè)人或者組織的非法干預(yù)。

二、 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)是否作為定案或者認(rèn)定事實(shí)的根據(jù)，取決于辦案機(jī)關(guān)的審查判斷，稅務(wù)師事務(wù)所和鑒定人無(wú)權(quán)干涉。

三、 使用稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)，應(yīng)當(dāng)保持其完整性和嚴(yán)肅性。

四、 鑒定意見(jiàn)屬于鑒定人的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。當(dāng)事人對(duì)鑒定意見(jiàn)有異議，應(yīng)當(dāng)通過(guò)庭審質(zhì)證或者申請(qǐng)重新鑒定、補(bǔ)充鑒定等方式解決。

地    址：× × （郵政編碼：000000）

聯(lián)系電話：000-00000000

×××稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)

                         編號(hào)：            （章?。?/span>

一、  基本情況

二、  基本案情

三、  資料摘要

四、  鑒定過(guò)程

五、  分析說(shuō)明

六、  鑒定意見(jiàn)

七、  附件

鑒定人簽名（打印文本和親筆簽名）

《國(guó)家專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書(shū)》管理號(hào)

 ××稅務(wù)師事務(wù)所

×年×月×日

共    頁(yè)第    頁(yè)

注：

1.  本稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)文書(shū)格式包含了司法鑒定意見(jiàn)書(shū)的基本內(nèi)容，行業(yè)協(xié)會(huì)可以根據(jù)不同專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)制定具體的格式，稅務(wù)師事務(wù)所也可以根據(jù)實(shí)際情況作合理增減。

2.  關(guān)于“基本情況”，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明委托人、委托事項(xiàng)、受理日期、鑒定材料等情況。

3.  關(guān)于“資料摘要”，應(yīng)當(dāng)摘錄與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的鑒定資料。

4.  關(guān)于“鑒定過(guò)程”，應(yīng)當(dāng)客觀、詳實(shí)、有條理地描述鑒定活動(dòng)發(fā)生的過(guò)程，包括人員、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、方法，鑒定材料的選取、使用，采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范或者技術(shù)方法，檢查、檢驗(yàn)、檢測(cè)所使用的儀器設(shè)備、方法和主要結(jié)果等。

5.  關(guān)于“分析說(shuō)明”，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)闡明鑒定人根據(jù)有關(guān)科學(xué)理論知識(shí)，通過(guò)對(duì)鑒定材料，檢查、檢驗(yàn)、檢測(cè)結(jié)果，鑒定標(biāo)準(zhǔn)，專(zhuān)家意見(jiàn)等進(jìn)行鑒別、判斷、綜合分析、邏輯推理，得出鑒定意見(jiàn)的過(guò)程。要求有良好的科學(xué)性、邏輯性。

6.  稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)各頁(yè)之間應(yīng)當(dāng)加蓋章印，作為騎縫章。若制作鑒定專(zhuān)用章，規(guī)格為：直徑4厘米，中央刊五角星，五角星上方刊稅務(wù)師事務(wù)所名稱(chēng)，自左向右呈環(huán)行；五角星下方刊鑒定專(zhuān)用章字樣，自左向右橫排。印文中的漢字應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字，字體為宋體。民族自治地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所的鑒定專(zhuān)用章印文應(yīng)當(dāng)并列刊漢字和當(dāng)?shù)赝ㄓ玫纳贁?shù)民族文字。稅務(wù)師事務(wù)所的鑒定專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)行業(yè)協(xié)會(huì)備案后啟用。

7.  稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)應(yīng)使用A4紙，文內(nèi)字體為4號(hào)仿宋，兩端對(duì)齊，段首空兩格，行間距一般為1.5倍。

附件6：

××××稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)司法鑒定復(fù)核意見(jiàn)（參考文本）

（編號(hào)）              

一、  基本情況：

（一） 稅務(wù)司法鑒定案件編號(hào)：

（二） 鑒定人：

（三） 稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)：

二、  復(fù)核意見(jiàn)：

（一） 關(guān)于鑒定程序：

（二） 關(guān)于鑒定意見(jiàn)：

復(fù)核人簽名：

日期：×年×月×日

附件7：

____稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)補(bǔ)正書(shū)（參考文本）

（編號(hào)）              

____（委托人）：

根據(jù)貴單位委托，我稅務(wù)師事務(wù)所已完成              鑒定并出具了稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)（編號(hào)：              ）。我稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)司法鑒定意見(jiàn)書(shū)存在以下不影響鑒定意見(jiàn)原意的瑕疵性問(wèn)題，現(xiàn)予以補(bǔ)正：

1.（需補(bǔ)正的具體位置、補(bǔ)正理由及補(bǔ)正結(jié)果）

2.（需補(bǔ)正的具體位置、補(bǔ)正理由及補(bǔ)正結(jié)果）

3.（需補(bǔ)正的具體位置、補(bǔ)正理由及補(bǔ)正結(jié)果）

……

附件：（如補(bǔ)正后的圖像、譜圖、表格等）

鑒定人簽名（打印文本和親筆簽名）

《國(guó)家專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書(shū)》管理號(hào)

×××稅務(wù)師事務(wù)所（章印）

×年×月×日