國資發(fā)評價[2004]220號　

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團，各中央企業(yè)：

　　為貫徹落實《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）及相關(guān)清產(chǎn)核資工作文件的精神，幫助企業(yè)正確掌握清產(chǎn)核資工作政策、制度和要求，現(xiàn)將《清產(chǎn)核資工作問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行過程中有何問題，請及時反映。

　　　　　　　　　　　　　　　　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

　　　　　　　　　　　　　　　　二ＯＯ四年四月二十九日

　　在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作中，不少企業(yè)和會計師事務(wù)所又陸續(xù)反映了一些清產(chǎn)核資政策、資產(chǎn)損失申報等方面的問題，為幫助企業(yè)正確掌握清產(chǎn)核資工作政策、制度和要求，現(xiàn)解答如下：

　　一、關(guān)于清產(chǎn)核資原制度資產(chǎn)損失取證問題

　　在清產(chǎn)核資過程中，一些企業(yè)反映在資產(chǎn)損失取證過程中，對某些按原制度應(yīng)收款項、長期投資等資產(chǎn)損失取得具有法律效力的外部證據(jù)難度較大。根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資評價［2003］72號）有關(guān)規(guī)定，若企業(yè)在確實經(jīng)過努力工作仍未取得足以證明資產(chǎn)已發(fā)生損失的具有法律效力的外部證據(jù)時，應(yīng)對資產(chǎn)損失逐筆逐項收集完備的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)內(nèi)部證據(jù)應(yīng)詳細說明資產(chǎn)損失發(fā)生的原因和對責任人的責任追究與經(jīng)濟賠償情況，經(jīng)企業(yè)法定代表人簽字蓋章。負責企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計的中介機構(gòu)，可在企業(yè)內(nèi)部證據(jù)充分的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定和遵循實事求是原則，通過職業(yè)判斷和客觀評判出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟鑒證證明。

　　二、關(guān)于清產(chǎn)核資預(yù)計損失計提標準問題

　　推進企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是清產(chǎn)核資工作目標之一。根據(jù)《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會計制度>工作的通知》（國資評價［2003］45號）及相關(guān)清產(chǎn)核資文件規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中，應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》及企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，對可能發(fā)生損失的有問題資產(chǎn)，進行損失預(yù)計，作為企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的期初資產(chǎn)減值準備。企業(yè)在對資產(chǎn)進行損失預(yù)計時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點和資產(chǎn)質(zhì)量狀況，按照《企業(yè)會計制度》和國資委財務(wù)監(jiān)管有關(guān)要求，制定統(tǒng)一的預(yù)計損失計提政策和操作辦法，確定預(yù)計損失計提的范圍、方法和標準。企業(yè)在清產(chǎn)核資中制定的預(yù)計損失計提政策應(yīng)當與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后計提資產(chǎn)減值準備的政策保持一貫性，如果不一致應(yīng)該嚴格按照財會制度的要求作為會計政策變更事項，事先報國資委備案并陳述相關(guān)理由。

　　三、關(guān)于清產(chǎn)核資清出有問題負債申報處理問題

　　為了保證企業(yè)清產(chǎn)核資工作的全面、徹底，充分反映和解決企業(yè)存在的歷史問題，在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)對各項負債應(yīng)進行認真清查。對于清查出的有問題負債，應(yīng)分別以下情況處理：

　?。ㄒ唬τ谇宀槌鰝鶛?quán)人滅失或三年以上經(jīng)認定不需要支付的應(yīng)付款項（如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款及其他應(yīng)付款等）可視同資產(chǎn)盤盈，企業(yè)可以按照清產(chǎn)核資有關(guān)文件的規(guī)定，在取得相關(guān)證據(jù)或中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明后，進行申報處理。

　?。ǘ┰谇瀹a(chǎn)核資過程中，企業(yè)清查出由于各種原因從成本費用中預(yù)先提取留待以后年度支付的、在負債中核算的相關(guān)費用，如租金、財務(wù)費用、固定資產(chǎn)大修理費用、用于支付給職工的工資（包括施工企業(yè)按規(guī)定提取的百元工資含量包干）等，與企業(yè)的實際情況不符，或者超出企業(yè)實際支付規(guī)模所結(jié)余部分，可以在清產(chǎn)核資中申報轉(zhuǎn)增權(quán)益處理。

　?。ㄈτ谝郧澳甓绕髽I(yè)的工資超支掛賬，其中屬于企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策，實行減員增效、下崗分流、主輔分離等改革措施，一次性支付給職工的各種補貼超出企業(yè)從成本中提取的應(yīng)付工資額度而形成的掛賬，在取得相關(guān)證據(jù)和中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證意見后，可視同潛虧掛賬進行申報處理。

　?。ㄋ模τ谝郧澳甓绕髽I(yè)的福利費用超支掛賬，其中屬于企業(yè)參加職工基本醫(yī)療保險改革前發(fā)生的醫(yī)藥費用超支掛賬，在取得相關(guān)證據(jù)和中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證意見后，可視同潛虧掛賬進行申報處理。

　　四、關(guān)于已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》企業(yè)補提或核銷資產(chǎn)減值準備問題

　　在清產(chǎn)核資工作中，對已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，通過認真的資產(chǎn)清查，按照《企業(yè)會計制度》及企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)確實存在少提資產(chǎn)減值準備的（包括未提足資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)成為事實損失的情況），應(yīng)當進行補提資產(chǎn)減值準備，并作為預(yù)計損失在“企業(yè)預(yù)計損失情況表”（企清工作05表）中申報。已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在清產(chǎn)核資工作中清查出已提足減值準備的資產(chǎn)成為事實損失后，企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資有關(guān)資產(chǎn)損失認定文件的規(guī)定，可以申請對這部分計提的資產(chǎn)減值準備和相應(yīng)的賬面資產(chǎn)數(shù)額進行銷賬。對于申請銷賬的已提足的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應(yīng)逐筆逐項提供相關(guān)經(jīng)濟鑒證證明，并填列相應(yīng)的“損失掛賬明細表”單獨反映，其中：

　?。ㄒ唬皦馁~準備”填列“壞賬損失掛賬分項明細表（一）”（企清明細02－1表）、“短期投資跌價準備”填列“其他流動資產(chǎn)損失掛賬分項明細表”（企清明細05表）、“委托貸款減值準備”根據(jù)會計制度的規(guī)定分析填列“其他流動資產(chǎn)損失掛賬分項明細表”（企清明細05表）或“長期投資損失掛賬分項明細表”（企清明細06表）；“其他各項資產(chǎn)減值”按要求填列相應(yīng)的損失掛賬分項明細表。

　?。ǘ绊椖吭怠保禾盍衅髽I(yè)需核銷資產(chǎn)減值準備所對應(yīng)的資產(chǎn)賬面原值。

　　（三）“清查出有問題的資產(chǎn)數(shù)”：填列企業(yè)需核銷的資產(chǎn)減值準備數(shù)額；

　?。ㄋ模捌髽I(yè)申報損失數(shù)”和“中介審核數(shù)”：將企業(yè)需核銷的資產(chǎn)減值準備數(shù)額和中介機構(gòu)審核確認的資產(chǎn)減值準備數(shù)額填列在“列損益”欄中；

　　（五）“備注”：必須注明“資產(chǎn)減值準備銷賬”。

　　五、關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》變更固定資產(chǎn)折舊政策造成折舊計提不足在清產(chǎn)核資中作為資產(chǎn)損失申報處理問題

　　按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）〉的通知》（財會[2003]10號）的規(guī)定：“企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理”。根據(jù)上述規(guī)定和此次清產(chǎn)核資的有關(guān)政策，對于企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時變更固定資產(chǎn)折舊政策，如對計算機設(shè)備縮短折舊年限等，使依據(jù)原制度已經(jīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額小于按《企業(yè)會計制度》制定的固定資產(chǎn)折舊政策下應(yīng)提取的折舊額，這部分差額經(jīng)中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證意見后，視同應(yīng)提未提費用作為原制度損失在清產(chǎn)核資中進行申報處理。企業(yè)在上述損失申報中采用的固定資產(chǎn)折舊政策應(yīng)當與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策保持一貫性，如果不一致應(yīng)該嚴格按照財會制度的要求作為會計政策變更事項，事先報國資委備案并陳述相關(guān)理由。

　　六、關(guān)于企業(yè)尚未攤銷的開辦費在清產(chǎn)核資中作為資產(chǎn)損失申報處理問題

　　依據(jù)《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。開辦費自生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按不短于5年的期限分期攤?cè)牍芾碣M用。對于清產(chǎn)核資后即開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，若在清產(chǎn)核資基準日仍有尚未攤銷的開辦費作為資產(chǎn)損失申報處理問題，應(yīng)區(qū)別以下情況對待：

　　（一）若企業(yè)尚未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對當期利潤不產(chǎn)生重大影響的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準則問題解答〉的通知》（財會[2001]43號）的有關(guān)規(guī)定處理，在清產(chǎn)核資中不作為原制度資產(chǎn)損失申報。

　?。ǘ┤羝髽I(yè)尚未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對當期利潤產(chǎn)生重大影響的，在清產(chǎn)核資中，企業(yè)可按照清產(chǎn)核資有關(guān)損失認定政策的規(guī)定，在提供充分的相關(guān)證據(jù)及中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證前提下，作為清產(chǎn)核資原制度損失進行申報處理。

　　七、關(guān)于企業(yè)至清產(chǎn)核資基準日仍在在建工程科目掛賬或在遞延資產(chǎn)中核算未攤銷完畢的在建工程超出概算部分，作為損失申報處理問題

　　在清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，由于各種原因，企業(yè)的在建工程超出概算的現(xiàn)象較為普遍。對于超出概算的部分支出，企業(yè)將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，未能如實反映在建工程的實際情況，將這部分超概算支出仍掛賬在建工程科目或轉(zhuǎn)為遞延資產(chǎn)核算。在清產(chǎn)核資過程中，對于這部分超出概算的支出掛賬，企業(yè)應(yīng)進行認真分析，區(qū)別以下不同情況分類處理：

　?。ㄒ唬┌凑宅F(xiàn)行企業(yè)會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，超概算支出部分不符合資本化條件的，對于尚未攤銷的部分，應(yīng)作為應(yīng)攤未攤的費用，由企業(yè)作出難以自行消化的專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，作為原制度應(yīng)攤未攤費用損失申報處理。

　　（二）按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，超概算支出部分符合資本化條件的，應(yīng)作為會計差錯，調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的賬面原值并補提固定資產(chǎn)折舊。若應(yīng)補提的固定資產(chǎn)折舊大于該項資產(chǎn)的已攤銷額，可作為應(yīng)提未提費用，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為原制度應(yīng)提未提費用申報處理。

　　八、關(guān)于企業(yè)進行主輔分離等改制與職工解除勞動合同支付的經(jīng)濟補償作為損失申報問題

　　企業(yè)在進行主輔分離等改制過程中，與職工解除勞動合同支付的經(jīng)濟補償金，根據(jù)《關(guān)于中央企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員資產(chǎn)有關(guān)問題的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)［2004］9號）的有關(guān)規(guī)定，改制企業(yè)可用國有凈資產(chǎn)進行支付和預(yù)留。企業(yè)在進行主輔分離等改制前，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資文件規(guī)定，開展清產(chǎn)核資工作。在清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失申報時，企業(yè)同時提供以下相關(guān)材料后，可以將已經(jīng)支付給職工的經(jīng)濟補償金作為原制度損失進行申報，將經(jīng)批準同意預(yù)留部分作為預(yù)計損失進行申報：

　?。ㄒ唬┡鷾驶驔Q定同意企業(yè)進行主輔分離等改制的文件；

　?。ǘ└闹破髽I(yè)支付給職工解除勞動合同經(jīng)濟補償金的憑證或批準同意預(yù)留的批文；

　　（三）改制企業(yè)支付或預(yù)留職工解除勞動合同經(jīng)濟補償金的詳細情況說明；

　?。ㄋ模┲薪闄C構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明。

　　九、關(guān)于企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資時估價作為固定資產(chǎn)入賬的生產(chǎn)經(jīng)營用地，后改為職工宿舍用地的處理問題

　　根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于在全國進一步開展清產(chǎn)核資工作的通知》（國辦發(fā)［1995］17號）和財政部、原國家土地管理局、原國家國有資產(chǎn)管理局《清產(chǎn)核資土地估價實施細則》（財清［1994］14號）的有關(guān)規(guī)定，1995年全國國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作的主要任務(wù)之一是對全部國有企業(yè)占用的土地進行清查和估價，逐步建立國有土地基準價制度。由于1995年我國已經(jīng)開始對國有企業(yè)職工住房制度進行改革，因此1995年清產(chǎn)核資土地清查估價工作規(guī)定，對于國有企業(yè)已進行或擬進行職工住房改革的房屋占用的土地不納入土地清查估價范圍。企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資土地清查估價工作中已作為固定資產(chǎn)入賬的生產(chǎn)經(jīng)營用地，后改為非生產(chǎn)經(jīng)營用地，用于建造職工宿舍的，在本次清產(chǎn)核資中，對于職工宿舍產(chǎn)權(quán)已歸職工個人所有的房屋占用的土地，企業(yè)同時提供以下相關(guān)材料后，可以申報對列入固定資產(chǎn)中的土地進行賬務(wù)核銷。

　　（一）當?shù)貒型恋毓芾聿块T同意企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營用地改為非生產(chǎn)經(jīng)營用地的批復(fù)文件；

　?。ǘ┩陚涞穆毠し扛南嚓P(guān)證明材料；

　?。ㄈ┲薪闄C構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明。

　　十、關(guān)于清產(chǎn)核資結(jié)果的時效性問題

　　企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果經(jīng)審核確認后，自清產(chǎn)核資基準日起3年內(nèi)有效。在清產(chǎn)核資結(jié)果有效期內(nèi)，企業(yè)經(jīng)批準或決定進行資產(chǎn)移交、改制或國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項時，直接以該次清產(chǎn)核資結(jié)果作為基礎(chǔ)開展工作，不再另行組織清產(chǎn)核資。

　　十一、關(guān)于超出清產(chǎn)核資結(jié)果有效期后中央企業(yè)改制、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓清產(chǎn)核資問題

　　中央企業(yè)資產(chǎn)移交、改制或國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項經(jīng)批準或決定后，企業(yè)尚未開展清產(chǎn)核資或上次清產(chǎn)核資結(jié)果已過有效期，根據(jù)國家有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)必須開展清產(chǎn)核資工作。

　　（一）對于符合下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)向國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）提出開展清產(chǎn)核資工作的申請，并在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后及時對清產(chǎn)核資結(jié)果進行申報，國資委對清產(chǎn)核資結(jié)果進行審核確認：

　　1.有關(guān)部門、單位或地方政府所屬企業(yè)移交給國資委直接監(jiān)管或移交給中央企業(yè)作為子企業(yè)的；

　　2.有關(guān)部門、單位或地方政府所屬事業(yè)等單位轉(zhuǎn)制成企業(yè)并移交給國資委直接監(jiān)管或移交給中央企業(yè)作為子企業(yè)的；

　　3.中央企業(yè)整體進行改制或國資委將所持有的中央企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)進行轉(zhuǎn)讓；

　　4.其他按規(guī)定應(yīng)由國資委直接組織清產(chǎn)核資的。

　?。ǘτ诜舷铝星樾沃坏模芍醒肫髽I(yè)總公司組織所屬子企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，按照國家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認定的文件，對所屬子企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果進行審核認定，并在年度財務(wù)決算中將所屬子企業(yè)清產(chǎn)核資審核認定結(jié)果進行披露，國資委在年度財務(wù)決算審核中一并確認：

　　1.中央企業(yè)所屬子企業(yè)進行改制的；

　　2.中央企業(yè)轉(zhuǎn)讓所屬子企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的；

　　3.其他按規(guī)定應(yīng)由中央企業(yè)總公司組織所屬子企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的。