研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除鑒證業(yè)務規(guī)則（過渡）

第一章  總則

第一條 為了規(guī)范稅務師開展研究開發(fā)費用加計扣除鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等及研究開發(fā)費用加計扣除的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條 研發(fā)費稅前加計扣除鑒證業(yè)務（以下簡稱“研發(fā)費鑒證業(yè)務”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關標準，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，對被鑒證人的研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除年度的企業(yè)所得稅納稅申報事項（以下簡稱“研發(fā)費用加計扣除事項”）進行審核，證明其納稅申報的真實性、合法性，并出具鑒證報告的活動。

第三條 研發(fā)費加計扣除鑒證目的，是通過對被鑒證人的研發(fā)費用加計扣除事項進行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護被鑒證人合法權益和國家稅收利益。

第四條 鑒證人開展研發(fā)費鑒證業(yè)務，應當依據(jù)稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，并符合本規(guī)則的要求。

第二章  業(yè)務承接

第五條 稅務師事務所承接研發(fā)費鑒證業(yè)務，應當按照《稅務師業(yè)務承接業(yè)務規(guī)則（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

第六條 鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應關注企業(yè)所屬行業(yè)及研發(fā)領域，并調(diào)查企業(yè)財務核算情況，具體事項如下：

（一）調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)、財務核算、企業(yè)所得稅征收方式等情況，是否屬于可以進行研發(fā)費稅前加計扣除的企業(yè)范圍；

（二）調(diào)查企業(yè)研發(fā)活動領域，是否屬于允許進行研發(fā)費稅前加計扣除的活動范圍；

（三）調(diào)查企業(yè)執(zhí)行何種財務會計制度，研發(fā)費是否按要求設立輔助賬核算，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度；

（四）調(diào)查企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項目管理制度。

第七條 鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應調(diào)查研發(fā)項目情況，關注企業(yè)研發(fā)機構(gòu)及人員的設置、研究開發(fā)項目情況及資金來源，具體事項如下：

（一）調(diào)查企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊及崗位和研發(fā)中的職責、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況、外聘研發(fā)人員情況；

（二）調(diào)查研發(fā)項目的具體情況，如：立項、確認與登記情況，項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況，項目屬于費用化還是資本化核算，項目完成情況等；

（三）根據(jù)企業(yè)提供的研發(fā)項目情況，調(diào)查研發(fā)項目資金來源情況。

第八條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應根據(jù)《涉稅業(yè)務約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務約定書。

第九條 鑒證人制定鑒證業(yè)務計劃，應根據(jù)《稅務師業(yè)務計劃規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第三章  業(yè)務實施

第十條  審核企業(yè)所屬行業(yè)、財務核算情況、企業(yè)所得稅征收方式、研究開發(fā)費歸集情況，確定是否屬于可以進行研發(fā)費加計扣除的企業(yè)的范圍。

第十一條  研究開發(fā)活動范圍和研究開發(fā)項目的審核

（一）研究開發(fā)活動范圍。審核企業(yè)研究開發(fā)活動是否為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，是否為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品而進行的創(chuàng)意設計活動；審核是否存在不適用加計扣除政策的活動；

（二）研究開發(fā)項目。審核研究開發(fā)項目是否有科技行政主管部門出具鑒定意見或查新部門出具的查新報告，還應審核研究開發(fā)項目是否存在跨年度研究的情況。

第十二條  研究開發(fā)項目財務核算審核，應重點關注：

（一）審核企業(yè)是否按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；

（二）審核企業(yè)是否對研發(fā)費按研發(fā)項目設置輔助賬，是否能準確歸集各項目研發(fā)費用實際發(fā)生額；

（三）審核企業(yè)是否存在未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的情況，其研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分開進行核算；

（四）審核企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費；

（五）審核企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項目或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費在各項目間分攤是否合理；

（六）審核企業(yè)研發(fā)所用的儀器設備、材料或接受應稅勞務等的進項稅抵扣是否正確。

第十三條  審核研究開發(fā)項目類型屬于自主開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)。

第十四條 委托開發(fā)項目的審核，應重點關注：

（一）審核企業(yè)是否存在委托給外部機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)的情況，且委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方是否存在重復進行加計扣除的情況；

（二）審核企業(yè)委托關聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方該研發(fā)項目的費用支出明細表；

（三）審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關；

（四）審核委托外部研發(fā)費的定價是否按照獨立交易原則確定；

（五）取得相關協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；

（六）審核是否存在委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。

第十五條 合作開發(fā)、集中開發(fā)項目的審核，應重點關注：

（一）審核企業(yè)是否存在與集團外企業(yè)合作開發(fā)、集團內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項目；

（二）審核企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)，取得合作各方共同確認的研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預算表、決算表等資料；

（三）審核企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)項目是否按照各自承擔的研發(fā)費計算加計扣除；

（四）審核企業(yè)是否存在集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目的情況，發(fā)生的研究費是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；

（五）采取集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；

（六）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，應取得企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預算表、決算表和決算分攤表等資料。

第十六條  審核研究開發(fā)項目的立項和相關會計核算資料，判定研究開發(fā)項目的所屬年度。

第十七條  審核企業(yè)是否屬于適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，審核情況應在報告中予以披露。應重點審核：

（一）審核企業(yè)是否屬于《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》中列示的適用稅前加計扣除政策的行業(yè)；

（二）審核企業(yè)是否以所列行業(yè)的業(yè)務為主營業(yè)務；

（三）審核企業(yè)主營業(yè)務收入的比例是否符合稅法要求。

第十八條  根據(jù)取得研發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）等資料，關注研究開發(fā)項目的立項、登記、確認和變更情況，并應在報告中對立項、登記、確認和變更情況予以披露；根據(jù)取得預算計劃書等資料，關注研究開發(fā)項目的經(jīng)費預算情況，并應在報告中對具體預算情況予以披露。

第十九條  根據(jù)取得研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況、專業(yè)人員名單和人員學歷等資料，關注是否設立研究開發(fā)機構(gòu)和專門從事研究開發(fā)的人員，并應在報告中對研究開發(fā)的人員的情況予以披露。應重點關注：

（一）審核企業(yè)研發(fā)機構(gòu)設置情況；

（二）審核企業(yè)研發(fā)人員配備情況，包括：研發(fā)人員手冊中研發(fā)崗位的職責、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況；

（三）企業(yè)研究開發(fā)項目立項情況、確認與登記情況；

（四）項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況；

（五）研發(fā)項目是費用化還是資本化；

（六）項目完成情況，如：完成進度、階段性成果及未達到原計劃的原因等。

 第二十條  審核研究開發(fā)項目是否納入相關部門的科研計劃，是否取得財政性資金。

第二十一條  審核研究開發(fā)項目加計扣除費用項目，應重點關注：

（一）審核是否正確劃分研究階段和開發(fā)階段支出；

（二）審核研究開發(fā)項目發(fā)生的加計扣除費用是否符合稅法規(guī)定范圍，作為加計扣除基數(shù)；

（三）根據(jù)行業(yè)特點審核研究開發(fā)項目加計扣除費用項目，區(qū)分不同行業(yè)進行重點審核；

（四）審核企業(yè)收到作為不征稅收入處理的各級政府部門撥付的財政性資金，是否存在用于研發(fā)活動支出作為研發(fā)費處理的情況；

（五）審核研發(fā)活動領用的材料、燃料等未消耗完的部分，是否存在移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓，原已計入“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目的費用已經(jīng)按賬面價值或合理分攤價值作轉(zhuǎn)出處理；

（六）審核企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,作為研發(fā)費用的情況；

（七）審核研發(fā)活動中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，是否進行扣減處理；

（八）審核研發(fā)活動中對外銷售的研發(fā)活動中形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對應的材料費用，是否進行扣減處理；

（九）審核本年發(fā)生研發(fā)費用的費用化金額；

（十）審核本年發(fā)生研發(fā)費用的資本化金額，并確認形成無形資產(chǎn)在本年攤銷額；

（十一）審核以前年度形成的無形資產(chǎn)，本年攤銷額；

（十二）與研發(fā)活動直接相關的其他費用是否超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%；

（十三）審核被鑒證人《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》中研發(fā)費用的金額是否與鑒證確認的項目年度研發(fā)費用金額是否保持一致。

第二十二條 根據(jù)不同行業(yè)特點，審核研究開發(fā)項目加計扣除費用時，應重點關注：

（一）制造企業(yè)要重點區(qū)分研發(fā)使用的材料、設備及人員工資與生產(chǎn)使用是否相混淆；

（二）醫(yī)藥行業(yè)要重點審核臨床試驗費、小試費及評審費的相關性和真實性是否含有隱性支出；

（三）軟件行業(yè)要重點審核其研發(fā)的軟件產(chǎn)品是否符合“三新”的標準，審核其研發(fā)人員工資的相關性及真實性等。

第四章  鑒證證據(jù)

第二十三條 取得與鑒證事項相關的、能夠支持研發(fā)費用加計扣除鑒證報告的鑒證證據(jù)，根據(jù)《稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實性、合法性、相關性。

第二十四條 鑒證人鑒證年度研究開發(fā)項目相關的交易事項，應取得下列證據(jù)資料：

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會，關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

（七）研究開發(fā)項目向科技等部門備案的相關資料或向查新部門查新的相關資料；

（八）研究開發(fā)項目的財務核算資料；

（九）用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的清冊；

（十）研發(fā)費用以前年度形成無形資產(chǎn)清冊，并列示相關攤銷情況。

第二十五條  研究開發(fā)項目原始憑證的審核，應重點關注：

（一）審核研究開發(fā)項目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；

（二）審核原始憑證反映的研究開發(fā)項目內(nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開發(fā)項目是否符合國家的政策、法規(guī)和制度，有無違反財經(jīng)紀律等違法亂紀的行為；

（三）根據(jù)研究開發(fā)項目原始憑證的填寫要求，審核研究開發(fā)項目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確，數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫正確，大、小寫金額是否相符；

（四）審核研究開發(fā)項目有關的合同、試驗結(jié)果報告等相關資料，確認與研究開發(fā)項目發(fā)生的相關性、準確性和真實性。

第二十六條 鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《工作底稿業(yè)務規(guī)則》的規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費鑒證業(yè)務工作底稿。

第五章  業(yè)務報告

第二十七條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制研發(fā)費鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。鑒證報告的出具應按《注冊稅務師業(yè)務報告規(guī)則（試行）》的規(guī)定，并參考《研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除鑒證報告（范本）》。

第二十八條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務質(zhì)量復核后，由稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。鑒證報告應當注明報告日期，報告日期不應早于稅務師獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

第二十九條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人研發(fā)費用加計扣除有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露。對于鑒證中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應在報告中說明。

第三十條 出具鑒證報告時應編制報告說明，主要內(nèi)容如下：

（一）被鑒證人基本情況；

（二）被鑒證人執(zhí)行的主要會計政策情況；

（三）研發(fā)費用加計扣除鑒證事項的說明；

（四）重大事項情況說明。

第六章  附則

第三十一條  本規(guī)則由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋。

第三十二條  本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。