國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳文件

國資廳發(fā)評價[2005]43號

關于加強中央企業(yè)財務決算審計工作的通知

各中央企業(yè)：

　　為加強中央企業(yè)財務監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)財務決算審計工作，促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，根據(jù)《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》（國資委令第5號）和《關于印發(fā)〈中央企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則〉的通知》（國資發(fā)評價[2004]173號）等有關規(guī)定，現(xiàn)就進一步做好中央企業(yè)財務決算審計工作有關事項通知如下：

　　一、進一步加強財務決算審計管理工作

　　財務決算審計是對企業(yè)年度財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價企業(yè)財務狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。認真做好企業(yè)財務決算審計管理工作，有助于檢驗企業(yè)會計核算的規(guī)范性、內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理的薄弱環(huán)節(jié)，并采取有效措施加強和改進企業(yè)財務管理；有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營決策與管理水平。各中央企業(yè)要高度重視財務決算審計管理工作，切實加強組織領導，層層落實責任，確保財務決算審計工作質(zhì)量，提高財務管理工作水平。

　　二、嚴格財務決算審計范圍與內(nèi)容

　　各中央企業(yè)要嚴格遵循有關財務決算審計范圍與內(nèi)容的規(guī)定：一是除涉及國家安全或難以實施外部審計的特殊子企業(yè)，經(jīng)國資委核準可由企業(yè)內(nèi)部審計機構審計外，企業(yè)年度財務決算必須由符合資質(zhì)條件的會計師事務所及注冊會計師進行審計；二是承擔中央企業(yè)財務決算審計業(yè)務的會計師事務所及注冊會計師應按規(guī)定對企業(yè)財務決算報告中的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權益變動表等重要報表數(shù)據(jù)和報表附注進行審計，恰當發(fā)表審計意見；對財務決算報告中其他報表及指標數(shù)據(jù)應按有關要求進行復核并作專項說明，其中對財務決算報告信息質(zhì)量有重大影響的財務會計事項可發(fā)表審計意見。

　　三、統(tǒng)一規(guī)范會計師事務所選聘工作

　　各中央企業(yè)要嚴格按照財務決算審計工作的統(tǒng)一要求，規(guī)范會計師事務所的選聘工作。承擔中央企業(yè)財務決算審計業(yè)務的會計師事務所資質(zhì)條件必須與企業(yè)規(guī)模相適應。具體應符合以下要求：

　?。ㄒ唬嫀熓聞账詴嫀熑藬?shù)要求。承擔中央企業(yè)財務決算審計業(yè)務的會計師事務所注冊會計師人數(shù)最低不得少于40名，其中：企業(yè)資產(chǎn)總額在50-500億元的，主審會計師事務所注冊會計師人數(shù)不得少于60名；企業(yè)資產(chǎn)總額在500-1,000億元的，主審會計師事務所注冊會計師人數(shù)不得少于80名；企業(yè)資產(chǎn)總額在1,000億元以上的，主審會計師事務所注冊會計師人數(shù)不得少于100名。

　?。ǘ嫀熓聞账鶊?zhí)業(yè)資信條件。會計師事務所存在下列情況之一的不得承擔中央企業(yè)財務決算審計業(yè)務：一是近3年內(nèi)因違法違規(guī)行為被國家相關主管部門給予沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務、吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證和撤銷會計師事務所等行政處罰；二是近3年內(nèi)因?qū)徲嬞|(zhì)量等問題被國家相關主管部門給予警告或通報批評兩次（含）以上；三是近3年內(nèi)在承擔中央企業(yè)有關審計業(yè)務中出現(xiàn)重大審計質(zhì)量問題被國資委警示兩次（含）以上；四是國資委根據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明確不適合承擔中央企業(yè)財務決算審計工作。

　　（三）會計師事務所數(shù)量要求。為保證企業(yè)財務決算審計工作的順利進行，減少信息溝通障礙，提高審計工作質(zhì)量，企業(yè)合并資產(chǎn)總額在100億元以下的，其全部境內(nèi)子企業(yè)（包括實體在境內(nèi)的境外上市公司，下同）原則上只能由1家會計師事務所獨立審計；企業(yè)合并資產(chǎn)總額在100億元以上、子企業(yè)戶數(shù)在50戶以上且地域分布較廣的，其全部境內(nèi)子企業(yè)最多可由不超過5家會計師事務所進行聯(lián)合審計。對于多家會計師事務所聯(lián)合審計的，主審會計師事務所承擔的審計業(yè)務量一般不低于50%，且企業(yè)總部報表和合并報表必須由主審會計師事務所審計。

　?。ㄋ模嫀熓聞账鶎徲嬆晗抟?。根據(jù)《中央企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則》（國資發(fā)評價[2004]173號）的規(guī)定，中央企業(yè)委托會計師事務所連續(xù)承擔財務決算審計業(yè)務應不少于2年，同一會計師事務所連續(xù)承擔企業(yè)財務決算審計業(yè)務不應超過5年。連續(xù)承擔企業(yè)財務決算審計業(yè)務的起始年限從會計師事務所實際承擔企業(yè)財務決算審計業(yè)務的當年開始計算。各中央企業(yè)要嚴格執(zhí)行上述要求，對連續(xù)承擔企業(yè)財務決算審計業(yè)務已超過5年的會計師事務所必須進行更換。

　?。ㄎ澹嫀熓聞账兏蟆８髦醒肫髽I(yè)應嚴格按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理”原則和財務決算審計工作的統(tǒng)一要求，做好會計師事務所的選聘工作。需要變更會計師事務所的，應由企業(yè)總部按照國資委有關委托會計師事務所的規(guī)定，采用招標等方式確定。凡上年度納入國資委統(tǒng)一委托審計范圍的企業(yè)，如需變更會計師事務所，應向國資委報告變更原因，經(jīng)國資委核準同意后，按規(guī)定采用招標等方式選聘。

　　四、切實加強財務決算審計組織工作

　　各中央企業(yè)應認真加強財務決算審計的組織管理工作：一是指定專門機構和人員負責協(xié)調(diào)工作，明確分工，落實責任；二是積極做好企業(yè)內(nèi)部相關業(yè)務部門、所屬各級子企業(yè)的協(xié)調(diào)配合工作；三是根據(jù)審計工作需要，及時提供審計所需相關材料，為會計師事務所及注冊會計師履行必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)提供必要的條件；四是做好與會計師事務所及注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)工作，但不得干預會計師事務所及注冊會計師的審計活動，確保審計工作獨立、客觀、公正。

　　五、認真做好財務決算內(nèi)部審計工作

　　各中央企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部審計制度，對企業(yè)所屬涉及國家安全或難以實施外部審計的特殊子企業(yè)財務決算進行內(nèi)部審計，并出具內(nèi)部審計報告。企業(yè)財務決算的內(nèi)部審計工作應當符合有關規(guī)定：一是在財務決算審計備案中應對所屬子企業(yè)財務決算采用內(nèi)部審計方式的原因、涉及的戶數(shù)及采用內(nèi)部審計方式的全部子企業(yè)名單進行說明；二是企業(yè)內(nèi)部審計機構應當嚴格按照財務決算審計工作相關要求實施審計，切實履行審計程序，恰當發(fā)表審計意見；三是企業(yè)內(nèi)部審計機構應當嚴格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容出具內(nèi)部審計報告，并承擔相應的審計責任。

　　六、逐步規(guī)范上市公司財務決算審計

　　各中央企業(yè)應加強對所屬上市公司（包括實體在境內(nèi)的境外上市公司，下同）財務決算審計工作的管理：一是合理安排上市公司財務決算審計工作計劃，不得因為上市公司年度財務決算公告時間滯后而影響企業(yè)集團財務決算工作的整體進度；二是對企業(yè)與所屬上市公司之間的投資、往來和關聯(lián)交易等事項進行認真清理，并做好合并報表的抵銷工作，確保審計結果的真實、完整；三是企業(yè)所屬上市公司審計報告信息披露的格式和內(nèi)容必須滿足財務決算工作的統(tǒng)一要求。

　　七、切實提高財務決算審計工作質(zhì)量

　　各中央企業(yè)要加強財務決算審計質(zhì)量管理，努力提高審計工作質(zhì)量：一是按照財務決算審計工作的統(tǒng)一要求，在審計業(yè)務約定書中明確相關內(nèi)容和要求，確保審計報告信息披露的內(nèi)容和格式符合財務決算工作統(tǒng)一要求；二是建立重大問題報告制度，對于在財務決算審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時報告國資委；三是企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據(jù)會計師事務所及注冊會計師提出的審計意見對財務決算進行調(diào)整，對審計意見或?qū)徲嫿Y論存有異議未進行財務決算調(diào)整的，應當在年度財務決算報告中說明，存在較大分歧的，應當向國資委提交專項報告予以說明；四是對所屬企業(yè)財務決算審計質(zhì)量嚴格把關，并對審計質(zhì)量進行評估，對審計質(zhì)量存在嚴重問題、審計結果達不到要求的會計師事務所應及時向國資委報告。

　　八、有效運用財務決算審計工作結果

　　各中央企業(yè)應當提高財務決算審計結果的運用效率：一是對審計報告中的保留意見事項、無法表示意見事項和否定意見事項逐項進行核實，在年度財務決算報告中說明或提交專項報告予以說明，對需要調(diào)整賬務的應及時調(diào)整有關賬務；二是對企業(yè)財務決算審計報告和管理建議書中所反映的其他財務管理和經(jīng)營管理問題，應當認真研究，切實整改，努力提高財務管理和經(jīng)營管理水平；三是對上年度財務決算批復中提及的問題進行認真研究、落實整改，并在年度財務決算報告中將落實整改情況向國資委報告；四是國資委將在企業(yè)財務決算審計結束后組織審計質(zhì)量審核和評估，并將審核和評估結果及時通報企業(yè)，各中央企業(yè)應認真對照，積極整改。

　　九、認真做好財務決算審計備案工作

　　各中央企業(yè)應提早安排2005年度財務決算審計相關工作，并按照財務決算審計的統(tǒng)一要求完成備案工作。各中央企業(yè)應于2005年11月30日之前以正式文件向國資委報送中央企業(yè)2005年度財務決算審計備案報告（具體要求另行通知），并將會計師事務所相關資質(zhì)證明材料和審計業(yè)務約定書一并報國資委備案。企業(yè)本年度變更會計師事務所的，應當在備案報告中說明原因。企業(yè)選聘的會計師事務所不符合國資委財務決算審計工作統(tǒng)一要求的，國資委將要求企業(yè)糾正并重新選聘；企業(yè)未按要求重新選聘的，國資委將在企業(yè)年度財務決算報告上報后另行組織專項審計調(diào)查，在審計調(diào)查結束之前暫不確認企業(yè)年度業(yè)績考核有關指標。

　　各中央企業(yè)要加強對財務決算審計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行國資委關于財務決算審計工作的統(tǒng)一要求，切實提高審計工作質(zhì)量，確保企業(yè)財務會計信息的真實性、完整性，充分發(fā)揮財務決算審計的監(jiān)督和服務作用，努力提高財務管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值。

                                            國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

                                                二○○五年十月七日