首批注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范發(fā)布
——填補行業(yè)空白 提高審計質量

2023-04-04 17:28

來源：《中國會計報》3月31日1、2版

中國注冊會計師協(xié)會日前發(fā)布《注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范 公共基礎》《注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范 總賬》《注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范 銷售》和《注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范 銀行流水》，填補了注冊會計師行業(yè)在數(shù)據(jù)標準方面的空白，對構建行業(yè)數(shù)據(jù)標準體系具有里程碑式的意義，有助于提高審計效率、提升審計質量。

迫切需求催生統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準

“我國的大中型國有企業(yè)、現(xiàn)代上市公司普遍正在進行數(shù)字化體系建設，進行數(shù)字化轉型。在此過程中，企業(yè)的賬冊、收據(jù)、表單、發(fā)票等都將轉入數(shù)字化形式。在數(shù)據(jù)的采集、交換、分析過程中，對數(shù)據(jù)結構和格式等提出標準化要求。”中國標準化研究院副研究員岳高峰表示，這需要注冊會計師行業(yè)積極應對數(shù)字經濟時代的挑戰(zhàn)和機遇。

中注協(xié)相關負責人表示，注冊會計師行業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，數(shù)字化轉型尤為重要。這要求注冊會計師能夠更有效率地獲取、使用和分析被審計單位的相關數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，從而能夠同時達到提高審計效率和質量的目的，更好地助力資本市場長遠、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

早在2010年，中注協(xié)就將信息化作為行業(yè)發(fā)展的一大戰(zhàn)略?！蹲詴嫀熜袠I(yè)信息化建設規(guī)劃（2021—2025年）》提出“推動構建行業(yè)數(shù)據(jù)標準體系”的工作任務，發(fā)布的四項審計數(shù)據(jù)規(guī)范就是行業(yè)貫徹落實這一規(guī)劃的重要成果。作為夯實行業(yè)信息化建設基礎設施的一項創(chuàng)新性舉措，審計數(shù)據(jù)規(guī)范的制定有助于解決注冊會計師獲取被審計單位數(shù)據(jù)難度大、成本高等行業(yè)痛點問題。

畢馬威華振會計師事務所合伙人汪浩對此深有感觸。她表示，過去幾年，各大會計師事務所都在研究利用電子數(shù)據(jù)，探索大數(shù)據(jù)的自動采集和分析應用。但在實踐過程中，由于服務對象以及各相關部門使用的信息系統(tǒng)龐雜，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，注冊會計師往往需要花費大量的時間和精力用于數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)清理，對數(shù)據(jù)分析以及其他信息化手段在審計業(yè)務中的應用帶來了技術上的障礙。審計數(shù)據(jù)規(guī)范的出臺不僅有助于建立審計數(shù)據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范，也能為會計師事務所開發(fā)數(shù)字化審計工具提供數(shù)據(jù)標準。

“數(shù)據(jù)標準是行業(yè)數(shù)字化轉型的基礎。數(shù)據(jù)的規(guī)范化，引領行業(yè)獲取更全面、更多維度的數(shù)據(jù)，達到提高審計質量的目的。”北京鼎信創(chuàng)智科技有限公司總經理王常海表示，明晰標準除了能幫助注冊會計師更高效地獲取數(shù)據(jù)、執(zhí)行審計程序，也能展現(xiàn)更全面、更深層次的企業(yè)畫像，幫助其更好地識別舞弊跡象，提升反舞弊能力。此外，數(shù)據(jù)標準也能幫助軟件服務商明確數(shù)據(jù)采集的維度和內容，推動其在規(guī)范的基礎上有針對性地進行創(chuàng)新。

岳高峰進一步表示，數(shù)字經濟時代的審計業(yè)務，將越來越多地依賴于信息系統(tǒng)和智能化分析。而審計數(shù)據(jù)規(guī)范制定的目標是更好服務于我國會計師事務所審計執(zhí)業(yè)需要、審計信息化軟件的開發(fā)和運營維護。該規(guī)范的出臺將有助于提升審計數(shù)據(jù)質量，為下一步的數(shù)據(jù)分析提供堅實基礎。

“此外，注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范也可以作為審計師和服務對象溝通的工具，打破信息溝通的壁壘，使審計師與服務對象、政府部門以及審計軟件開發(fā)廠商開展有效的數(shù)據(jù)對接交換?！蓖艉普f。

三大原則確保規(guī)范滿足我國審計實務需求

遵循“繼承、發(fā)展、創(chuàng)新”的起草原則，注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范更符合我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求，更貼近事務所的業(yè)務需要，成為業(yè)內專家的共識。

“注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范從會計師事務所審計執(zhí)業(yè)需求出發(fā)，吸納了已有國際標準、國家標準中的基礎數(shù)據(jù)，擴展了相關審計數(shù)據(jù)標準范圍?！痹栏叻灞硎?，相較于國際標準和國家標準，該規(guī)范以更加靈活的團體標準的形式發(fā)布，除標準文本之外，還發(fā)布機器可讀格式文件，能夠有效滿足審計數(shù)據(jù)交換和處理實際需要。

據(jù)中注協(xié)有關負責人介紹，繼承是指通過對比分析現(xiàn)有相關國家標準和國際標準，吸收借鑒其先進的理念和成果，將符合中國注冊會計師審計實務需求和中國國情的數(shù)據(jù)元納入注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范涵蓋的范圍。同時，將所有數(shù)據(jù)元的數(shù)據(jù)類型、表示等屬性以符合中國習慣的方式進行描述。發(fā)展是指根據(jù)中國注冊會計師審計實務需求，補充了部分現(xiàn)有相關國家標準和國際標準中沒有的數(shù)據(jù)元。創(chuàng)新是指為更好滿足中國注冊會計師審計實務需求，引入銀行、稅務、海關、物流等注冊會計師審計實務中常用的數(shù)據(jù)來源。同時，計劃將一些特殊行業(yè)的審計納入注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范體系。

“在‘繼承、發(fā)展、創(chuàng)新’原則的引領下，該規(guī)范能夠更廣泛地應用于中國特色的市場環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，讓注冊會計師更加聚焦企業(yè)的主要業(yè)務活動、主要實施的審計程序和相關的披露要求?！蓖醭：ＵJ為，這也將大大拓寬審計數(shù)據(jù)標準的應用范圍和場景。

此次發(fā)布的四項注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范共包括980條數(shù)據(jù)元和69個實體。每項規(guī)范的框架內容都包括前言、引言、范圍、規(guī)范性引用文件、術語和定義、數(shù)據(jù)元的描述、數(shù)據(jù)模型等11個部分。

“規(guī)范化的審計數(shù)據(jù)對于審計管理和作業(yè)模式將產生重要且長遠的影響?！蓖艉婆e例道，本次審計數(shù)據(jù)規(guī)范首次引入了企業(yè)外部數(shù)據(jù)，例如，銀行流水模塊包含了常見的電子銀行流水數(shù)據(jù)以及銀行電子函證相關的數(shù)據(jù)標準。這將有效地推動數(shù)字化函證平臺的落地，提升銀行函證的可靠性及可追溯性。

這部分規(guī)范同樣讓王常海印象深刻?！般y行函證一直是注冊會計師審計實務中的一大痛點，近年來出現(xiàn)的很多舞弊現(xiàn)象均與銀行函證有關。審計數(shù)據(jù)規(guī)范也按照急用先行的原則首批發(fā)布了銀行流水的數(shù)據(jù)規(guī)范。這有助于引導注冊會計師將相應審計程序做到位，滿足數(shù)字化審計實務的迫切需要?！彼f。

用好規(guī)范著力提高審計質量

國辦發(fā)30號文件、《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》等文件均對審計質量提出更高要求。注冊會計師要真正將審計數(shù)據(jù)規(guī)范用到實處，發(fā)揮行業(yè)審計基礎性的保障作用。

“注冊會計師審計數(shù)據(jù)規(guī)范屬于推薦性標準，其推廣實施工作需要社會各界積極響應?！敝凶f(xié)相關負責人表示，中注協(xié)將進一步加強相關宣傳和培訓工作。利用多種渠道，調動行業(yè)內外力量，廣泛開展宣傳；將審計數(shù)據(jù)規(guī)范的解讀納入繼續(xù)教育課程，組織開展相關培訓，促進注冊會計師的理解與應用。

對此，岳高峰建議，可以通過標準宣講教材、科普小視頻、有獎知識問答等形式，推動標準內容的普及和推廣。同時，不斷開發(fā)和完善基于數(shù)據(jù)規(guī)范的軟件工具，讓信息化基礎較為薄弱的事務所也能用上新標準。

在全方位的宣傳推廣中，不僅需要協(xié)會發(fā)揮“領頭羊”的作用，還需要事務所、軟件服務商和被審計單位相互配合，共同促進審計數(shù)據(jù)規(guī)范盡快落地見效。

“事務所應加強對注冊會計師和項目組成員的培訓和技術指導，參照審計數(shù)據(jù)規(guī)范開展審計工作。軟件服務商應按照規(guī)范完善相關軟件功能，提供符合標準要求的數(shù)據(jù)接口，便于不同軟件之間的數(shù)據(jù)共享交換。同時，希望廣大被審計單位能夠充分認識審計數(shù)據(jù)規(guī)范的積極意義，給予支持配合?！敝凶f(xié)相關負責人說。

王常海呼吁相關軟件供應商在開發(fā)軟件時考慮采用這些數(shù)據(jù)標準，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享共用，發(fā)揮數(shù)據(jù)的最大利用效率。

為更好地推動審計數(shù)據(jù)規(guī)范的落地，汪浩建議建立有效的審計數(shù)據(jù)規(guī)范反饋機制，收集審計師在使用審計數(shù)據(jù)規(guī)范過程中的各類問題和建議。

（作者、責任編輯：本報記者 高歌）